固定資產折舊

[GAAP]

＊土地以外之固定資產，應於估計使用開採或受益年限內，以合理而有系統之方法，按期提列折舊，不得間斷或減列。

＊受益期間不確定者，應按適當之估計期間予以提列。

＊實務上，未明定折舊方法，惟多參考美國一般會計原則，採平均法、定率遞減法、年數合計法、倍數餘額遞減法、工作時間法及生產數量法。

[商業會計法]

第46條　折舊性固定資產，應設置累計折舊科目，列為各該資產之減項。
固定資產之折舊，應逐年提列。
固定資產計算折舊時，應預估其殘值，其依折舊方法應先減除殘值者，以減除殘值後之餘額為計算基礎。
固定資產耐用年限屆滿，仍可繼續使用者，得就殘值繼續提列折舊。

第47條　固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。
所稱平均法，係指依固定資產之估計使用年數，每期提相同之折舊額。 所稱定率遞減法，係指依固定資產之估計使用年數，按公式求出其折舊率，每年以固定資產之帳面價值，乘以折舊率計算其當年之折舊額。
所稱年數合計法，係指以固定資產之應折舊總額，乘以一遞減之分數，其分母為使用年數之合計數，分子則為各使用年次之相反順序，求得各該項之折舊額。
所稱生產數量法，係指以固定資產之估計總生產量，除其應折舊之總額，算出一單位產量應負擔之折舊額，乘以每年實際之生產量，求得各該期之折舊額。
所稱工作時間法，係指以固定資產之估計全部使用時間除其應折舊之總額，算出一單位工作時間應負擔之折舊額，乘以每年實際使用之工作總時間，求得各該期之折舊額。

[營利事業所得稅]

一、稅法對於固定資產之估價，係以自其實際成本中按期扣除折舊之價格為標準，所得稅法第五十條及營所稅查核準則第九十五條定有明文。

二、所謂折舊，係指固定資產成本以有系統且合理方法加以攤銷。

三、可提折舊資產之範圍：

（一）房屋建築及設備

（二）交通及運輸設備

（三）機械及設備等三大類

四、折舊數額之決定：

（一）原始成本：

1、即實際成本，包括取得之代價及因取得並為適於營業上而支出之必要費用，所得稅法第四十五條定有明文。

2、限制：

（1）    乘人小客車提列折舊：計提折舊之實際成本以不超過150萬為限；自93年1月1日起新購置者，以不超過250萬為限。

（2）    經營小客車租賃業務者：計提折舊之實際成本，自88年1月1日起新購置者，以350萬為限；自93年1月1日新購置者，以500萬為限。

3、但出售時，仍應以實際成本減除依實際成本原可提列折舊額計算其帳面價值，並以售價減除帳面值計算其處分損益，所得稅法第五十一條之一定有明文。

（二）殘值（查95）：

1、平均法：即固定資產實際成本÷（耐用年數表現規定之耐用年限＋1）

2、定率遞減：實際成本×1/10（所54）

3、工作時間法：由營利事業決定

（三）耐用年限：除經政府獎勵特予縮短者外，不得短於固定資產耐用年數表所規定之耐用年數。

（四）折舊方法：得採用平均法，定率遞減法，工作間法，須於暫繳申報時申請，未經申請者，視為採用平均法（所51）

1、平均法：（固定資產成本－殘值）÷耐用年限＝每年折舊額

2、定率遞減法：帳面值×折舊率

3、工作時間法：（固定資產成本－殘值）÷估計總工時數×實際工作時數

[《賦稅》2006/10/31]

財政部臺北市國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則規定，營利事業在同一會計年度內，對不同種類固定資產，得依照所得稅法第51條規定申請採用不同方法提列折舊；其未經申請者，視為採用平均法；未經申請變換者，視為沿用原方法。
該局說明，依所得稅法第51條第1項規定，固定資產之折舊方法以採用平均法、定率遞減法或工作時間法為準，而折舊方法之採用及變換，應於每年預估所得額時(即應於每年暫繳期間申請，採曆年制者為9月1日至9月30日，採特殊會計年度者比照推算之。)，申報該管稽徵機關核准，暫繳申報期間過後始設立之營利事業，則應於該會計年度終止日前提出申請。至於所謂「不同種類」之固定資產，應參考固定資產耐用年數表所作之分類，將固定資產分為三大類，包括房屋建築及設備類、交通及運輸設備類暨機械及設備類。